每日懒人学习———初级会计（会计科目和账户）

第一讲 会计概念，职能和目标

一 会计概念

1.会计是以货币为主要计量单位；

【笔记】货币是主要，而不是唯一计量单位。

2.采用专门方法和程序，对企业和行政，事业单位的经济活动进行完整的，连续的，系统的核算和监督；

3.以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。

二 会计职能

会计职能，是指会计在经济管理过程中所具有的功能。

作为'过程的控制和观念总结’的会计，具有两个基本职能和三项拓展职能。

基本职能

1.会计核算（最基本）

2.会计监督（基本）

拓展职能

1.预测经济前景

2.参与经济决策

3.评价经营业绩

（一） 基本职能

1.核算职能

【地位】会计的核算职能是会计的首要职能。

会计的核算职能（会计反应职能），是指会计以货币为主要计量单位，对特定主题的经济活动进行确认/计量/记录和报告。

四个环节：

1.确认

2.计量

3.记录

4.报告

会计核算内容主要包括：

（1）款项和有价证券的收付；

（2）财务的收发/增减和使用；

（3）债券/债务的发生和结算；

（4）资本/基金的增减；

（5）收入/支出/费用/成本的计算；

（6）财务成果的计算和处理;

(7) 需要办理会计手续/进行会计核算的其他事项。

2.监督职能

会计的监督职能（会计控制职能），是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性/合法性和合理性进行监督检查。

3.会计核算与会计监督的关系（重要）

（1）相辅相成，辩证统一。

（2) 核算是监督的基础；

（3）监督是核算质量的保障。

（二）拓展职能

1.预测经济前景

2.参与经济决策

3.评价营业业绩

三 会计目标

会计目标也称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况/经营成果和现金流等相关的会计信息。

【基本目标】

1.反应企业管理层受托责任履行情况；

2.有助于财务会计报告使用者做出经济决策。（使用者：投资者 债权人 政府及相关部门 社会公众等）

第二讲 会计基本假设，会计基础和会计信息质量要求

一.会计基本假设

会计基本假设是对会计核算时间和空间范围等所作的合理假定，是企业会计确认，计量，记录和报告的前提。

会计基本假设包括：

（1）会计主体

（2）持续经营

（3）会计分期

（4）货币计量

（一）会计主体

会计主体是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认，计量和报告的空间范围。

【笔记】一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

（二）持续经营

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业也不会大规模削减业务。

在持续经营假设下，会计确认，计量和报告应当以企业持续。正常的生产经营活动为前提。

（三）会计分期

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间。

会计分期的目的，是将持续经营的生产经营活动分成连续/相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而即时向财务报告使用者提供有关企业财务状况，经营成果和现金流量的信息。

*会计分期，指的不只是半年度，还有季度和月度，都可以被称为会计中期。

（四）货币计量

货币计量，是指会计主体在会计确认，计量和报告时以货币计量，反应会计主体的生产经营活动。

【笔记1】我国会计核算以人民币为记账本位币。

【笔记2】业务以外币为主的单位，可选则其中一种外币为记账本位币，但编制报表时应折算成人民币反应。

二 会计基础

会计基础，是指会计确认，计量和报告的基础，具体包括权责发生制和收付实现制。

A权责发生制

取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志确定本期收入费用。（认事不认钱）

B收付实现制

收钱时确认收入，付钱时确认费用。（认钱不认事）

*在题目（2）中，虽然钱已经收到了，但是我们的货物还未发出，按照权责发生制来讲，义务没有尽到不该享有收钱的权利，所以收入为0。

在题目（3）中，费用3000是因为一个季度有三个月，本题要求做12月的账目，所以只为3000元。

企业 权责发生制

政府会计 预算会计 收付实现制（一般情况）

政府会计 财务会计 权责发生制

三 会计信息质量要求

会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供的会计信息的基本要求，是使财务会计报告中所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征。

包括：

可靠性，

可理解性，

可比性，

相关性，

实质重于形式，

重要性，

谨慎性，

及时性。

1.可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认，计量和报告，如实反映相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。

2.相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对于企业过去，现在的情况做出评价，对未来的情况做出预测。

3.可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

4.可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，保证同一企业不同时期可比，不同企业相同会计期间可比。

（1）纵向可比：同一企业不同时期

（2）横向可比：同一时期不同企业

5.实质重于形式：经济实质重于法律形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认，计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

【典型】企业租入固定资产（短期租赁和低值资产租赁除外）。

6.重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反应与企业财务状况，经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。

7.谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认，计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，不低估负债或者费用。

8.及时性

企业对于发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认，计量和报告，不得提前或者延后。

【记忆口诀】三可一相 始终谨记

第三讲 会计要素及其确认与计量

一 会计要素及其确认条件

会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象及其分类。

我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润六类。

（一）资产

1.资产的定义

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

根据资产的定义，资产具有以下三方面特征：

（1）资产应为企业拥有或者控制的资源

（2）资产预期会给企业带来经济利益

（3）资产是由企业过去的交易或事项所形成的

2.资产的确定条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

3.资产的分类和内容

*小于等于一年变成钱的资产就叫做流动性资产，

大于一年的叫做非流动资产

（二）负债

1.负债，是指企业过去的交易或者事项形成的/预期会导致经济利益留出企业的现实义务。

负债的特点：

（1）负债是企业承担的现实义务

（2）负债预期会导致经济利益流出企业

（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的

2.负债的确定条件

（1）与该义务有关的经济利益很可能留出企业

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。

3.负债的内容和分类

*流动负债 ≤1年偿还负债的

非流动负债 ＞1年偿还负债的

(三）所有者权益

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

【笔记】资产-负债=所有者权益

1.所有者权益的基本构成

2.所有者权益的确认条件

所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认和计量不能单独进行，主要依赖于资产和负债的确认和计量。

（四）收入

1.收入的特征：

（1）收入是企业在日常活动中形成的。

（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（3）收入会导致所有者权益的增加。

2.收入的确认条件：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；

（3）该合同由明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；

（4）该合同具有商业实质，即履行合同将改变企业未来现金流量的风险，时间分布或金额

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

（*理解）

（五）费用

1.费用的特征：

（1）费用是企业在日常活动中形成的。

（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（3）费用会导致所有者权益减少。

2.费用的确认条件：

（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

（3）经济利益的流出额能够可靠计量。

（六）利润

1.利润的定义

是指企业在一定会计期间的经营成果。

通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；

反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。

2.利润包括：

(1)收入减去费用后的净额。

(2)直接计入当期损益的利得和损失等。

利得：

指由企业非日常活动所形成的

会导致所有者权益增加的

与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失：

指由企业非日常活动所发生的

会导致所有者权益减少的

与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

3.利润的确认条件

利润反映收入减去费用，直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。

利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也要取决于收入，费用，利得，损失金额的计量。

二 会计要素计量属性及其应用原则

会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。

会计计量属性主要包括：

1.历史成本 2.重置成本 3.可变现净值 4.现值 5.公允价值

【口诀】历史重置可变现，现值公允很少见。

1.历史成本（又称为实际成本），就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物金额。

2.重置成本（又称现行成本），是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

【运用】固定资产盘盈。

3.可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金，费用后的净值。

可变现净值=预计售价-进一步加工成本-销售费用及相关税费

【运用】存货期末计价原则；成本与可变现净值孰低。（*非常重要的考点）

4.现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。（了解）

5.公允价值：指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

【运用】交易性金融资产；

【总结】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。

三 会计等式

（一）会计等式是指反应各项会计要素之间基本关系的表达式。

（会计恒等式/会计方程式或会计平衡公式）

1. 财务状况等式（基本会计等式，静态会计等式，会计第一等式）

反映企业某一特定时点资产，负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。

既：

资产=负债+所有者权益

资产=权益

资产=债权人权益+所有者权益

资产=负债+所有者权益

2.经营成果等式（动态会计等式）

反映企业一定时期收入，费用和利润之间恒等关系的会计等式。

既：收入-费用=利润

（二）交易或事项对会计等式的影响

企业经济业务按其对财务状况等式的影响不同可以分为以下九种基本类型：

【总结】

资产=负债+所有者权益

1.某个会计要素内部两个项目等额一增一减，会计等式保持恒等关系;

2.会计等式的左右两边的两个要素项目同时等额增加，会计等式保持恒等关系;

3.会计等式的左右两边的两个要素项目同时等额减少，会计等式保持恒等关系;

4.会计等式右边的两个要素项目等额一增一减，会计等式保持恒等关系。

会计科目和借贷记账法

一 会计科目和账户

【案例】家公司用银行存款30万元购入生产设备一台。

资产减少30万，资产增加30万。

【问题】会计要对此进行核算，只运用会计要素可以吗？

会计要素是对会计对象的分类

会计科目是对会计要素的分类

会计科目（简称科目），是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基本单元。

【只要记住，会计科目是对会计要素的具体内容的进一步分类就好。】

*会计科目可以按照以下标准进行分类：

1.反映的经济内容（既所属的会计要素）；

2.提供信息的详细程度及其统驭关系。

1.按反映的经济内容进行分类

2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

（二）账户

1.账户的概念

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

2.账户的分类

【科目怎样分类，账户就怎样分类】

3.账户的结构

账户通常分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。

【笔记】具体哪一方增加，哪一方记减少，则取决于账户的性质和经济业务的类型。

4.账户的四个金额要素

期末金额=起初余额+本期增加发生额-本期减少发生额